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    新2019年工資個稅計算方法來了!累計預扣法詳解!

    2019-01-08  luyu82020

    新修訂的《個人所得稅法》第十一條規定,從2019年1月份開始,居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅;有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款。那么,什么是預扣預繳呢?怎么計算呢?



    01

    預扣預繳與代扣代繳


    “代扣代繳”是指某一項收入在代扣代繳完稅后,就已經是稅后收入了,未來無需補稅,比如現在的工資薪金、勞務報酬等;


    而2019年1月起,工資薪金、特許權使用費、勞務報酬和稿酬合起來稱為綜合所得,而綜合所得是需要按年匯算清繳的,因此即使工資薪金平時單位履行扣繳義務后,其依然不是完全意義上的稅后收入,因此用“預扣預繳”更加準確。


    02

    累計預扣法的來源


    1.此次稅法修訂,最大變化之一,是對綜合所得實行按年計稅。


    2.盡量減少納稅人辦理年終匯算清繳的人數,特別是:只有一處工資薪金且在單位辦理專項附加扣除納稅人,應該盡量讓這些個人無須辦理年度自行匯繳補退稅。


    3.稅務機關將通過提供扣繳軟件,由單位錄入當月收入、扣除等金額后,自動計算出每一個納稅人自年初起累計至當期的應納稅款,扣減已納稅款后,計算出每一個納稅人當期應納的稅款。



    03

    累計預扣法定義


    累計預扣法是指,扣繳義務人在一個納稅年度內,以截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預繳應納稅所得額。


    對照綜合所得稅率表,計算出累計應預扣預繳稅額,減除已預扣預繳稅額后的余額,作為本期應預扣預繳稅額。


    04

    什么是累計預扣法預扣預繳


    例1:2019年1月份實發李小姐工資15000元,當月專項扣除為2000元,專項附加扣除合計為3000元。


    則2019年2月申報個人所得稅時:應納稅所得額=15000-5000-2000-3000=5000元,對應稅率為3%,應納個人所得稅為5000*3%=150元;



    例2:2019年2月實發李小姐工資16000元,當月專項扣除為2100元,專項附加扣除合計為3050元,則2019年3月申報個人所得稅時:


    1-2月累計應納稅所得額=(15000+16000)-(5000*2)-(2000+2100)-(3000+3050)=10850元,對應稅率為3%,1-2月累計應納個人所得稅為10850*3%=325.50元,1月份已納個人所得稅為150元,則2月份應納個人所得稅為325.50-150=175.50元。


    因此,2019年3月份第二次申報時,以2019年1月份及2月份實際發放工資薪金總和減除基本減除費用5000元/月*2個月、1、2月份專項扣除、專項附加扣除以及其他允許扣除的項目后的余額為應納稅所得額,按照《工資薪金所得預扣預繳稅率表》計算累計應預繳個人所得稅額。


    例3:若李小姐3月份因個人原因請假導致工資只有2000元,扣除5000元、當月專項扣除為2000元,專項附加扣除為3000元。


    2019年4月份第三次申報個人所得稅時:1-3月累計應納稅所得額=(15000+16000+2000)-(5000*3)-(2000+2100+2000)-(3000+3050+3000)=2850元,對應稅率為3%,1-3月累計應納個人所得稅為2850*3%=85.50元,1-2月已納個人所得稅為325.50元,則截止至稅款所屬期3月份,李小姐多繳個人所得稅240元,此時暫不辦理退稅,在次年3月至6月的匯算清繳期辦理退稅。



    05

    累計預扣法具體計算公式


    本期應預扣預繳稅額=(累計預繳應納稅所得額×稅率-速算扣除數)-已預扣預繳稅額


    累計預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。


    其中:累計基本減除費用,按照5000元/月乘以當前月份數計算。


    06

    累計預扣法思路


    個體工商戶/合伙企業的個人合伙人算預繳個稅的思路、企業所得稅預繳思路


    第一步:先把截止當月所有工資,相當于“年”算個稅


    第二步:減去截止到上月已累計繳納稅額


    第三步:就是當月需要“繳”個稅



    07

    累計預扣法思路案例


    【例】2019年1-6月,員工每個月工資18000元,三險一金每月扣除3200元,累計基本減除費用(按照5000元/月乘以當前月份數計算),不考慮其他情況,子女教育費、贍養老等專項附加扣除每月2500元,則:



    08

    累計預扣法好處


    提醒:如果按照每一個月算個稅(適用換算后的月稅率表):


    每一個月應納個稅=(18000-5000-3200-2500)×10%-210=520元


    六個月總共應納個稅=6×520=3120元,和按年計算的1860元相差1260元,則會出現“只有一處工資薪金且在單位辦理專項附加扣除納稅人”要在年終辦理匯算清繳,增加征納雙方的納稅成本。


    采取累積預扣的方式是使預扣的稅款最大趨同于年終的匯算清繳稅款,最大限度地減少退補稅的情況發生,從而減輕征納雙方的納稅成本。


    在員工愿意將專項附加扣除相關信息提供給單位,單位按月預扣預繳后,由于平時已經履行完了所有納稅義務,在沒有其他綜合所得,如勞務費、特許權使用費、稿酬所得時,由于綜合所得等于全年工資薪金所得,并且不存在補稅退稅時,可以不參與匯算清繳。


    當然,中華人民共和國個人所得稅法實施條例(修訂草案征求意見稿)第三十三條另有規定的除外。


    實務中,有許多員工出于種種原因,無法或者不愿意把專項附加扣除相關信息提供給單位,此時,單位平時在發放工資薪金時,不進行專項附加扣除,而員工作為納稅人,應該將專項扣除信息提供給稅務局,并在次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳,申請退稅。

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